ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА "ПАРТНЕРЫ" -ДЛЯ МАЛОГО БИЗНЕСА.
Об изменениях в налоговой системе в связи с принятием второй
части Налогового кодекса.
НАЛОГОВАЯ БАЗА (ст.153-162).
Определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей
реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг). В налоговую базу включаются теперь все доходы,
связанные с расчетами по оплате реализованных товаров (работ,
услуг). Внимание! Штрафные санкции и страховые выплаты также
становятся объектом НДС (помните знаменитое песочное дело?). В
проекте изменений санкции планируется исключить. По договорам
уступки требования (цессии) и договорам финансирования под
уступку денежного требования (факторинг) НДС с суммы требования
не будет возникать только тогда, когда первоначальное требование
возникает из операций, освобожденных от НДС. В этом случае у
цессионария или фактора, как у комиссионеров, будет облагаться
только доход. Поверенные, комиссионеры и агенты определяют
налоговую базу как доход, полученный при исполнении договоров
поручения, комиссии и агентирования соответственно. При
определении налоговой базы выручки в иностранной валюте будет
применяться курс на дату реализации. Авансы, полученные под
льготируемую продукцию, НДС не облагаются.
Примечание: в определении налоговой базы существенных
изменений не внесено. Особое внимание налоговые органы будут
уделять взаимозависимым лицам (ст.20 части первой Налогового
кодекса), бартеру, внешнеторговым операциям и значительным
изменениям в цене реализации.
Лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в
соответствии с Законом РФ от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства", НДС платить не должны, так
как они находятся в другой системе налогообложения, не
регулируемой Налоговым кодексом. Что касается лиц, уплачивающих
единый налог, то с ними сложнее, они обязаны вести раздельный
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций. Виды предпринимательской деятельности, при
осуществлении которых организации (предприниматели) должны
уплачивать единый налог, определяются правовыми актами субъектов
РФ в пределах перечня, установленного в ст. 3 Федерального закона
"О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности". Этот перечень является закрытым и с тех операций,
которые в него не включены, должен уплачиваться НДС.
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД (ст.163).
Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (ст.164):
- налоговая ставка 0% (по отдельным видам реализации,
требующим подтверждения права на возмещение уполномоченными
органами, например, толлинг, транзит, перевозка пассажиров за
рубежом);
- налоговая ставка 10% (при реализации отдельных
продовольственных и детских товаров), расчетная налоговая ставка
9,09%;
- расчетная налоговая ставка 13,79% (при приобретении
горюче-смазочных материалов, подлежащих налогообложению налогом
на реализацию горюче-смазочных материалов, через заправочные
станции), данная ставка включена в Налоговый кодекс по ошибке,
так как этот налог отменяется, может использоваться только для
остатков горюче-смазочных материалов, не реализованных до 1
января 2001 года;
- налоговая ставка 20% (общая ставка), расчетная налоговая
ставка 16,67%.
Примечание: до 1 июля 2001 года экспорт товаров (работ, услуг)
в страны СНГ и импорт товаров из стран СНГ приравниваются к
операциям, проводимым на территории России (ст. 13 Федерального
закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ
и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о
налогах").
Не забывайте сначала вычитать налог с продаж там, где он есть!
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА (ст.166).
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
исчисляется по итогам каждого месяца применительно ко всем
операциям, дата реализации которых относится к соответствующему
налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или
уменьшающих налоговую базу.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ РЕАЛИЗАЦИИ (ст.167):
- либо день отгрузки, либо день оплаты, либо день предъявления
счета-фактуры при учетной политике - по мере отгрузки (внимание,
в кодексе ловушка, выдача счета-фактуры при такой учетной
политике будет означать обязанность уплаты налога и без отгрузки,
и без оплаты);
- день оплаты при учетной политике - по мере поступления
денежных средств.
Если товар помещен под таможенный режим экспорта или транзита,
то обязанность уплаты НДС возникает на 181 день с даты помещения
товара под таможенный режим при непредставлении соответствующих
документов.
Примечание: оплатой признается также прекращение встречного
обязательства приобретателя товаров (работ, услуг), за
исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи
приобретателем собственного векселя, погашение задолженности
(например, получение векселя третьего лица), передача права
(требования) третьему лицу на основании договора (цессия) либо в
силу закона.
СУММА НАЛОГА, ПРЕДЪЯВЛЯЕМАЯ ПРОДАВЦОМ ПОКУПАТЕЛЮ,
СЧЕТ-ФАКТУРА (ст.168,169).
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)
обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму
налога. Счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
не подлежат налогообложению, а также при освобождении
налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика
счета-фактуры выставляются без выделения сумм налога, о чем
делается соответствующая надпись: "Без НДС". При реализации
товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам)
сумма НДС включается в них без выделения.
ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ НАЛОГА НА ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И
РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) (ст. 170).
В эту статью следовало бы добавить, что освобожденным в
порядке ст.145 налогоплательщикам выставляются счета-фактуры,
включающие НДС, которые они должны полностью оплачивать.
Уплаченный таким образом НДС по существу не является налогом, не
подлежит вычету, а относится на издержки.
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (ст.171).
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо при
ввозе товаров на таможенную территорию России. Здесь следует
иметь в виду, что несмотря на то, что написано в данной статье,
по мнению налоговых органов, независимо от учетной политики
налогоплательщики имеют право на вычет только после фактической
оплаты.
СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ (ст.173).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, с учетом налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает сумму налога, налог не уплачивается, а разница подлежит
возмещению.
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА В БЮДЖЕТ (ст.174).
Декадные (авансовые) платежи по НДС отменяются. НДС
уплачивается ежемесячно до 20 числа следующего месяца. Субъекты
малого предпринимательства теперь не выделяются в отдельную
категорию. Однако, налогоплательщики с ежемесячными в течение
квартала суммами выручки не превышающими 1 млн рублей (без НДС и
налога с продаж) вправе уплачивать НДС ежеквартально до 20 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ (ст.175).
Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, уплачивает налог как по месту своего нахождения,
так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений
(независимо от того, есть у подразделения выручка или нет).
Сумма НДС определяется по формуле:
? от (Х x (Y + Z)), где.
Х - общая сумма НДС, подлежащая уплате организацией;
Y - удельный вес среднесписочной численности работников или
фонда оплаты труда;
Z - удельный вес стоимости основных производственных фондов.
Организации самостоятельно определяют, какой показатель
выбрать: среднесписочную численность работников или фонд оплаты
труда.
ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС (ст.176).
В течение трех месяцев налоговые органы производят зачет, а
затем, если положительная разница у налогоплательщика
сохраняется, налогоплательщик может написать заявление о возврате
суммы, которая не была зачтена. Решение о возмещении выносится
налоговыми органами в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком всех подтверждающих документов.
Непосредственно возврат должен осуществляться соответствующим
органом федерального казначейства в течение двух недель со дня
получения положительного решения налогового органа.
АКЦИЗЫ.
Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица,
совершающие операции по ввозу либо реализации подакцизных товаров
(статья 179). Участники договора простого товарищества (договор о
совместной деятельности) несут солидарную ответственность по
исполнению обязанности по уплате налога (статья 180).
Подакцизными товарами признаются (статья 181):
- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового
спирта более 9 процентов;
- алкогольная продукция;
- пиво;
- табачная продукция;
- ювелирные изделия;
- автомобили легковые и мотоциклы;
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла;
- нефть и газовый конденсат;
- природный газ.
Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц
(статья 192). Налогообложение осуществляется по единым налоговым
ставкам (статья 193).
О РЕГИСТРАЦИИ ДОГОВОРОВ АРЕНДЫ.
Одним из спорных вопросов со дня вступления в действие с 1
февраля 1998 года Федерального закона "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является
вопрос о том, требуется ли государственная регистрация договоров
аренды нежилых помещений. Согласно статье 4 Закона,
государственной регистрации, наряду с правом собственности и
другими вещными правами на недвижимое имущество, подлежат
ограничения (обременения) прав на него, включая аренду. Поскольку
под понятие недвижимого имущества по Закону подпадают любые жилые
и нежилые помещения, получается, что их аренда независимо от
срока подлежит государственной регистрации. С другой стороны,
статьей 651 Гражданского кодекса РФ установлено, что договор
аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее одного
года, подлежит государственной регистрации и считается
заключенным с момента такой регистрации.
Очевидно, что между вышеуказанными двумя нормами имеется
правовая коллизия, которая с точки зрения здравого смысла должна
была бы разрешаться в пользу Гражданского кодекса. Однако, вопрос
осложнялся тем, что в этих двух коллизионных нормах
использовались различные понятия: в статье 4 Закона - недвижимое
имущество, а в статье 651 ГК РФ - здания и сооружения. Это
вызывало различные толкования и споры, под которыми подвел черту
Высший Арбитражный Суд РФ, справедливо рассудивший в своем
Информационном письме от 01 июня 2000 года N 53, что договор
аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года,
не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с
момента, определяемого в соответствии с п. 1 статьи 433 ГК РФ,
т.е. с момента получения оферентом извещения об акцепте.
При принятии решения по вопросу об оформлении отношений с
арендодателем рекомендуем также учитывать положения статьи 6
Закона, которая устанавливает, что права на недвижимое имущество,
возникшие до момента вступления в силу Закона, признаются
юридически действительными при отсутствии их государственной
регистрации, введенной Законом. Государственная регистрация прав
на недвижимое имущество и сделок с ним полезна тем, что
зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть
оспорено только в судебном порядке. Пока у арендодателя права не
зарегистрированы, он с учетом своего статуса владеет объектом
недвижимости не на основании гражданско-правовых, а
публично-правовых, т.е. властных отношений. В этом случае
уполномоченный распорядительный орган может в административном
порядке предпринять действия, нарушающие интересы арендаторов,
восстановить которые в судебном порядке будет весьма
затруднительно.
