ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС.

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС), предусмотренное ст. 145 Налогового кодекса РФ (НК), было использовано по итогам I квартала и последующих месяцев 2001 г. абсолютным большинством индивидуальных предпринимателей. Из этого значительного числа около 20% предпринимателей по итогам декларирования на момент оформления освобождения от уплаты НДС претендуют на возмещение НДС согласно ст. 176 Налогового кодекса.

Насколько обоснованны требования предпринимателей в этих ситуациях? Какие типовые ошибки можно отметить по итогам работы с декларациями по НДС по итогам двух кварталов в 2001 г.? Как будут анализироваться операции, связанные с возмещением, в налоговой инспекции?

Каждая декларация по НДС должна пройти этап камеральной проверки в соответствии со ст. 88 НК, после которой в случае обнаружения нарушений может быть составлен акт, принято решение с применением всех финансовых санкций, предусмотренных НК. Декларации, по итогам которых предприниматель претендует на возмещение налога, попадают под особый контроль. При камеральной проверке у таких налогоплательщиков могут потребовать на рассмотрение любые документы, связанные с его деятельностью, но в обязательном порядке будут проанализированы:

тетрадь учета расходов и доходов;

журнал учета счетов-фактур;

книга покупок;

книга продаж;

первичные документы, подтверждающие вычеты (входные счета-фактуры, их оплата);

состав дебиторов на момент освобождения от уплаты НДС;

остатки товаров, закупленных в 2001 г. и нереализованных на момент освобождения;

иные документы.

Первичные документы должны подтвердить, что предприниматель ни до освобождения, ни в последующие периоды не занимался реализацией подакцизных товаров или минерального сырья. Перечень этих товаров приведен в ст. 181 Налогового кодекса.

Подакцизные товары:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного;

спиртосодержащая продукция с объемной долей более 9%;

алкогольная продукция;

пиво;

табачная продукция;

ювелирные изделия;

автомобили, мотоциклы;

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла.

Подакцизное минсырье:

нефть, газовый конденсат;

природный газ.

При обнаружении по первичным документам реализации одного из этих компонентов освобождение от НДС должно быть отменено, налог должен быть начислен в полном объеме.

При анализе вычетов НДС для предпринимателей, претендующих на возмещение НДС, будут рассматриваться две группы вопросов.

Во-первых, будет проверено, соответствуют ли вычеты следующим обязательным требованиям:

товары (работы, услуги) закуплены на производственные цели предпринимателей;

товары (работы, услуги) оприходованы и поставлены на учет, что должно доказываться записями в тетради учета доходов и расходов;

на товары (работы, услуги), поступившие к предпринимателю, поставщиками выписаны счета-фактуры;

счета-фактуры оплачены.

Во-вторых, соответствуют ли положениям п. 3, пп. 1 п. 6 ст. 170 Налогового кодекса вычеты по товарам (работам, услугам), основным средствам, закупленным в 2001 г. и на момент освобождения остающимся на учете предпринимателя.

Если при оформлении счетов-фактур, при расчетах выручки предприниматели совершают относительно небольшое количество ошибок, то по вопросам отнесения расходов, связанных с вычетами НДС, на производственные цели ошибок допускается значительно больше.

Главная ошибка заключается в том, что возмещение НДС согласно п. 1 ст. 176 НК предусмотрено только по тем производственным операциям, которые признаются объектами обложения НДС. Поэтому если имущество, товары (работы, услуги) участвуют в операциях, освобожденных от уплаты НДС и не освобожденных, то вычеты должны рассчитываться (или восстанавливаться) с учетом п.3, п. 4, пп. 1 п. 6 ст. 170 НК.

Рассмотрим типичную ситуацию.

Предприниматель, занимающийся оптовой торговлей, закупил в I кв. 2001 г. товаров на сумму 480 тыс.руб. (80 тыс. - НДС). Сумма 80 тыс. отражена в оплаченных счетах-фактурах и согласно законодательству отражена в декларациях по НДС за январь, февраль, март как вычеты. В марте предприниматель решил проводить еще и операции по розничной торговле в соответствии с полученным свидетельством об уплате ЕНВД и реализовал товары, из первоначально закупленных, на сумму 100 тыс. руб. (в ценах закупа без НДС). На 1апреля у предпринимателя согласно документам сложилась следующая ситуация:

реализовано в рамках оптовых операций (получено денежных средств) товаров на сумму 155,52 тыс. (120 тыс. - цена закупа, 9,6 тыс. - торговая наценка, 25,92 тыс. - НДС);

передано по накладным и выписаны счета-фактуры на товар в сумме 129,6 тыс. (100 тыс. - цена закупа, 8 тыс. - наценка, 21,6 тыс. - НДС), на сумму 129,6 тыс. руб. образовалась дебиторская задолженность;

на 1 апреля 2001 г. образовался товарный остаток в размере 80 тыс. руб. (в ценах закупа без НДС).

В апреле месяце предприниматель получает освобождение по НДС, так как выручка его согласно декларациям составила 129,6 тыс. руб. Общая сумма НДС, показанная в декларациях, составила 25,92 тыс. руб., а вычеты составили 80 тыс. руб. Вправе ли предприниматель претендовать на возмещение 54,08 тыс. руб.?

Если нет, то как необходимо правильно поступить?

1. При организации розничной торговли, операции которой попадают под действие ЕНВД, необходимо по этим операциям вести отдельный учет, и в новый раздел книги учета расходов и доходов по розничным операциям общим числом перенести сумму товаров в ценах закупа на 100 тыс. руб. и сумму НДС, уплаченную при приобретении этих товаров: 80 : 400 х 100 = 20 тыс. руб.

Всего 120 тыс. руб. Сделать запись в книге покупок по уменьшению входного НДС на сумму 20 тыс. руб. Основание: пп. 1 п. 6 ст. 170 НК.

2. Ввиду того, что товары, находящиеся в остатке, на сумму 80 тыс. руб. будут реализованы после оформления освобождения от уплаты НДС, эти операции не будут признаваться объектами налогообложения НДС. Такие товары должны стоять на учете по стоимости, включающей НДС, то есть в сумме 80 тыс. руб.

плюс приходящаяся на эту сумму доля НДС, входящая в вычеты - 16 тыс. (80 : 400 х 80). Основание: пп. 1 п. 6 ст. 170 НК.

Вычеты по НДС по таким операциям законодательством не предусмотрены. 3. Таким образом, при подаче декларации по НДС за март 2001 г. необходимо восстановить вычеты на сумму 20 + 16 = 36 тыс. руб. Восстановление оформляется путем заполнения строки 13 (лист 04) "Налоговые вычеты" в графе "Сумма НДС".

Таким образом, правильная сумма возмещения составит 80 тыс. - 36 тыс. - 25,92 тыс. = 18,08 тыс. руб.

4. Необходимо отметить, что учетная стоимость товара в остатке 80 тыс. руб. должна быть в апреле скорректирована на величину восстановленного НДС, приходящегося на 80 тыс. руб. Таким образом, в тетради учета доходов и расходов по оптовым операциям остаток товаров необходимо отразить в общей сумме (с НДС) 96 тыс. руб. Эта сумма далее будет входить в профессиональные вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц.

Советник налоговой службы третьего ранга ИМНС России по Советскому району Н. Новгорода А. ИЛЛАРИОНОВ.