Об изменениях в Законе "Об акцизах".
Комментарий.
В связи с принятием Федерального закона от 14 февраля 1998
г. N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон
от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 (в ред. от 10.01.97) "Об акцизах"
введено много новшеств. Предлагаем ознакомиться с основными из
них.
Изменен и дополнен перечень товаров, облагаемых акцизами.
Спирт денатурированный теперь является неподакцизным
товаром. После внесения изменений налогом на акциз стала
облагаться нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и
спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной)
вместо спиртосодержащих растворов и нефти, включая газовый
конденсат.
Для того чтобы знать, что относится и, наоборот, не
относится к товарам, облагаемым акцизами, дано определение
спиртосодержащей продукции, в том числе и денатурированной.
Спиртосодержащей денатурированной продукцией является
денатурированный спирт (кроме спирта, поставляемого по импорту),
спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, содержащая
денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования
для производства алкогольной и пищевой продукции.
Если в раствор, эмульсию, суспензию и другие виды продукции
входит подакцизная продукция с объемной долей этилового спирта
более 12 процентов, то это - спиртосодержащая подакцизная
продукция.
Не относятся к подакцизной спиртосодержащей продукции:
* лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические
средства, внесенные в Государственный реестр лекарственных
средств;
* изделия медицинского назначения, в том числе
изготавливаемые в аптеках по рецептам;
* препараты ветеринарного назначения;
* парфюмерно-косметическая продукция;
* спиртосодержащие отходы, полученные при производстве
этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий
и подлежащие дальнейшей переработке.
Если раньше в Законе "Об акцизах" было сказано односложно,
что акцизом облагаются ювелирные изделия, в новой редакции
подробно разъясняется понятие "ювелирные изделия". Это изделия,
применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и
(или) в декоративных и иных целях, для выполнения различных
ритуалов и обрядов, монеты, памятные, юбилейные и другие знаки и
медали (за исключением монет, имеющих статус законного платежного
средства и прошедших эмиссию, государственных наград, медалей,
знаков отличия и различия, статус которых определен федеральными
законами или указами Президента РФ, а также законами или иными
нормативными актами государств - участников СНГ), изготовленные
из драгоценных металлов и их сплавов, драгоценных камней и (или)
культивированного жемчуга, недрагоценных материалов со вставками
из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга. Предметы
культа и религиозного назначения, предназначенные для
использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении
(за исключением обручальных колец), к ювелирным изделиям,
подлежащим обложению акцизами, не относятся.
Расширен круг плательщиков акцизов.
Плательщиками акцизов с настоящего времени стали
предприятия, учреждения, организации, производящие и реализующие
подакцизные товары на территории РФ из всех видов сырья, включая
давальческое. Ранее плательщиками налога на акциз по товарам,
изготовленным из давальческого сырья, были только организации,
производящие эту продукцию.
Кроме того, круг плательщиков акцизов увеличился. Теперь
акцизы будут также платить:
* простые товарищества;
* организации, осуществляющие первичную реализацию
конфискованных и ( или) бесхозяйных подакцизных товаров и
подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу
государства;
* организации, осуществляющие первичную реализацию
подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного
оформления ( при наличии соглашений о едином таможенном
пространстве с другими государствами), или использующие эти
товары при производстве неподакцизных товаров.
Плательщиками акцизов становятся организации, производящие
из подакцизных товары, не облагаемые акцизами, в том числе и для
собственных нужд.
Если подакцизные товары производятся за пределами территории
РФ из давальческого сырья организаций, зарегистрированных в
качестве налогоплательщиков в РФ, то платить акцизы будут
организации - собственники давальческого сырья, а не организации,
оплатившие стоимость этих товаров и реализующие их, как было
ранее.
Внесены дополнения при определении объектов
налогообложения.
Подакцизные товары при определении объектов налогообложения
должны быть выражены в адволорных (процентных) ставках на акциз.
Изменены ставки акцизов по подакцизным товарам, увеличен
перечень видов подакцизных товаров.
В частности, выделена в отдельные группы, по которым
установлены отдельные ставки акцизов, следующая алкогольная
продукция:
* слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта
до 9 процентов включительно;
* ликероводочные изделия, виноградные, плодовые и медовые
напитки с объемной долей этилового спирта до 25 процентов
включительно;
* вермуты и вина;
* вина и напитки шипучие и газированные.
Разделены на группы, по которым установлены свои ставки,
вместо единой, существовавшей ранее, по следующим видам
подакцизных товаров:
* трубочный табак;
* сигары;
* табак курительный;
* бензин автомобильный;
* автомобили легковые.
Новые ставки акцизов по некоторым товарам отличаются от
прежних, причем значительно. На ювелирные изделия новая ставка
уменьшена в два раза, на автомобили легковые новая ставка
увеличена в два раза по отношению к прежней.
Ставки, выраженные в денежных единицах, представлены в
деноминированных ценах.
Новое в порядке исчисления и уплаты акцизов.
Прежде сумма акциза по подакцизным товарам всеми
плательщиками определялась по формуле, приведенной в Законе.
После внесения изменений Законом N 29-ФЗ сумма акциза
определяется каждым плательщиком самостоятельно, исходя из ставок
акциза и объема произведенной подакцизной продукции. Причем сумма
акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в
том числе в счетах-фактурах, должна быть выделена отдельной
строкой.
Внесено уточнение, как поступать в случае образования
отрицательной разницы между суммами акциза, уплаченными на
территории РФ по подакцизным товарам, использованным в качестве
сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных
товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным
товарам. В старой редакции отрицательную разницу не разрешалось
возмещать из бюджета и брать в зачет, в счет предстоящих
платежей. В новой редакции возникшую отрицательную разницу
относят на финансовые результаты.
Ранее товары, по которым уплачивался акциз, могли
использоваться в дальнейшем в качестве сырья для производства
товаров, освобожденных от обложения данным видом налога. В этом
случае уплаченный акциз засчитывался в счет предстоящих платежей
или возмещался за счет общих поступлений налогов. Сейчас товары,
по которым уплатили акциз, могут использоваться в качестве сырья
для производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ (за
исключением подакцизных товаров, вывезенных в
государства-участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья,
а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена).
В этом случае уплаченный акциз также засчитывается в счет
предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений
налогов.
Дополнен порядок исчисления и уплаты акцизов. При передаче
этилового спирта в производство для изготовления
денатурированного акциз на спирт этиловый не начисляется и не
уплачивается.
Если раньше на подакцизные товары, которые вывозились за
пределы РФ (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в
государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального
сырья, подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена),
акциз не уплачивался, то в новой редакции Закона "Об акцизах"
этот пункт отменен. В этом случае сумма акциза, начисленная и
уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в
дальнейшем вывезенным за пределы территории Российской Федерации
после документального подтверждения в течение 90 дней с момента
отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу,
засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей
или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный
срок.
Организациям, производящим подакцизные товары, которые в
дальнейшем вывезены за пределы Российской Федерации (за
исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства -
участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также
подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена),
налоговыми органами может быть предоставлена отсрочка по уплате
акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии
предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при
непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней
с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких
товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в
безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.
Изменены сроки уплаты и сдачи расчетов по акцизам.
Новый закон поменял принцип уплаты налога. Теперь
плательщики акцизов будут платить этот налог два раза в месяц, в
зависимости от дат реализации подакцизного товара:
* не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным
месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного
газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного
месяца;
* не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за
отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением
природного газа), реализованным с 16-го по последнее число
отчетного месяца.
По природному газу акцизы уплачиваются отдельно, исходя из
фактической реализации, не позднее 20-го числа месяца, следующего
за отчетным.
Продлен срок сдачи расчета налоговым органам на один день.
Налоговый расчет должен быть сдан не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным.
В новой редакции Закона "Об акцизах" датой реализации
подакцизных товаров (за исключением природного газа) является
день отгрузки (передачи) для всех подакцизных товаров (в том
числе и подакцизные товары, произведенные из давальческого
сырья). При безвозмездной передаче подакцизных товаров, при
обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных
товаров, при натуральной оплате труда подакцизными товарами
собственного производства датой (моментом) реализации является
день отгрузки (передачи), при этом не имеет значения,
производилась ли передача или отгрузка непосредственно
покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его поручению
другому грузополучателю.
Датой (моментом) реализации природного газа считается день
поступления денежных средств за природный газ на счета в
учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день
поступления денежных средств в кассу.
При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с
его участием датой реализации считается день его передачи.
Необходимо подчеркнуть, что в отношении подакцизных
товаров, отгруженных до даты вступления в силу настоящего
Федерального закона, исчисление и уплата налога производятся в
ранее установленном порядке по ранее действующим ставкам.
М. Голубева,.
эксперт "БП"
