Часть 1 (Общая часть) Рыночная цена -- понятие растяжимое Статья 82 входит в противоречие со статьей 105 Гражданского кодекса в аспекте условия образования консолидированных групп налогоплательщиков. Из представленного варианта трудно четко определить, что же представляет собой "доля участия одного предприятия -- в другом", статья трактует 100-процентное участие, в то время как статья 105 ГК изложена более приемлемо -- "Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом". Таким образом, статья устанавливает чрезмерно жесткие условия образования консолидированной группы налогоплательщиков, которые не позволят консолидировать налогообложение ни одной нефтяной компании. В связи с этим, в частности, отмена 50-процентной льготы по налогообложению прибыли, направляемой на инвестиции, не будет компенсирована за счет консолидации налогоплательщиков (как это предполагают авторы проекта Налогового кодекса). Статью 82 следует привести в соответствие с действующим законодательством. Статья 99. Порядок определения рыночной цены является весьма неопределенным, и конкретная величина ее при желании различными организациями и лицами может трактоваться в достаточно широких интервалах, что приведет на практике к многочисленным налоговым спорам в арбитражных органах. Следует также иметь в виду, что налогообложение по рыночной цене явилось бы мощным стимулом к росту цен и воспрепятствовало бы конкретному снижению цен, так как предприятие, снизив цену реализации ниже рыночной, недополучит доход, но реальные налоги должно будет платить с этой фактически недополученной суммы. Предлагается все налоги исчислять на основе "цен реализации", а не на основе "рыночных цен", а рыночные цены использовать только в тех случаях, когда по тем или иным причинам отсутствует цена реализации (например, переработка давальческого сырья). Статья 100. В вопросе об источниках информации о рыночных ценах предлагается последовательность определения рыночных цен внутреннего рынка, при которой приоритет отдается информации о биржевых котировках, реестрам рыночных цен Госналогслужбы и информационной базе данных Госналогслужбы. Этот путь или метод не является объективным для определения цен на нефть и нефтепродукты.

Объем продаж нефти и нефтепродуктов на всех российских биржах составляет менее 1%. В ГНС отсутствуют соответствующая служба и порядок формирования информационной базы по определению рыночных цен. Порядок определения рыночных цен в настоящее время устанавливается действующими нормативными актами, при этом наиболее полно учитываются спрос и предложение на момент реализации нефти и нефтепродуктов в каждом регионе. Указанные материалы о средних ценах сделок, заключаемых в течение соответствующего периода, передаются в региональные статистические органы. В связи с этим необходимо установить безусловный приоритет статистических органов в этом вопросе. Статья 101. В части I пунктами 1,2 и 3 предусматривается увеличение налогооблагаемого дохода на сумму экономической выгоды, получаемой при операциях между взаимозависимыми лицами. Этим самым подрываются основные принципы функционирования вертикальноинтегрированных нефтяных компаний, предполагающие возможность концентрации финансовых ресурсов всех участников компании на решении важнейших и наиболее эффективных проектов. В части I пунктом 5 предусматривается увеличение налогооблагаемого дохода на сумму санкций, полученных налогоплательщиком за нарушение договорных условий.

Однако указанные суммы санкций предназначены для компенсации ущерба, полученного налогоплательщиком в результате нарушения договорных условий, а поэтому не создают дополнительного дохода и не должны облагаться налогом. Статья 101 требует переработки. В статье 171 часть I -- дополнить возможность зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога не только по этому налогу, но и за счет других налогов, если переплата по данному налогу не может быть зачтена в счет предстоящих платежей (при их отсутствии). Из статьи 183 в части IV исключить пункт 1, обязывающий консолидированную группу налогоплательщиков платить налоги только по методу начисления. В статьях 185 и 186 моментами получения дохода и осуществления расходов считать день поступления (списания) средств со счетов налогоплательщиков в учреждениях банка. Утром деньги -- вечером налоги, но не раньше Часть II Раздел VI. Налог на добавленную стоимость Проектом Налогового кодекса предусмотрено определять налоговую базу при реализации произведенных налогоплательщиком товаров как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из их рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров). Таким образом один налог взимается с учетом другого налога, в данном случае акциза. Налогооблагаемая база для НДС при реализации товаров должна определяться без учета акциза. Глава 31. Статья 428. Перечень работ, услуг, не подлежащих налогообложению, дополнить следующими пунктами: -- выполняемые геологоразведочные работы на нефть, газ; -- патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получением авторских прав; -- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров; -- услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами, профессиональными аварийно- спасательными формированиями по договорам; -- пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно- технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность ( пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Указанные выше дополнительные пункты предусмотрены действующим законодательством. Статью 429 дополнить пунктом: "Оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему при отсутствии отечественных аналогов". Статья 441. Определение даты реализации товаров (работ, услуг) записать в редакции: "Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами -- день поступления выручки в кассу". Правительством Российской Федерации в проекте снова внесено предложение о коренном изменении порядка определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) не по мере оплаты продукции (работ, услуг), а по мере отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг. Изложено в следующих разделах: раздел VI "Налог на добавленную стоимость" (глава 34, статья 441), раздел VII "Акцизы на отдельные виды товаров" (глава 41, статья 476), раздел VIII "Акцизы на отдельные виды минерального сырья (глава 48, статья 498), раздел IX "Налог на доход (прибыль) предприятий (организаций)" (глава 51, статья 513), раздел XV "Налог на пользование недрами и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы" (глава 99, статья 758; глава 100, статья 759; глава 102, статьи 764 и 765), раздел XVI "Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов" (глава 105, статья 793), приложение к Налоговому кодексу Российской Федерации "Выручка от реализации" (пункт 1). При этом совершенно игнорируется неоднократное отклонение Государственной думой таких предложений при рассмотрении проектов федерального бюджета, в частности при рассмотрении проектов федерального бюджета на 1996 и 1997 гг., а также существующая ситуация в экономике России и поразивший ее кризис неплатежей. Этому вопросу в проекте Налогового кодекса Российской Федерации посвящено специальное приложение, согласно которому выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 513 проекта Налогового кодекса. Статья 513 (пункт 1), в свою очередь, не давая конкретного ответа на вопрос о порядке определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), адресует к статье 101 и главе 14 общей части Налогового кодекса. При этом в пояснительной записке заместителя министра финансов России к проекту общей части Налогового кодекса не было обращено внимание депутатов Государственной думы на предусмотренные в проекте кардинальные изменения в порядке определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Об этом можно было узнать лишь ознакомившись с текстом Общей части Налогового кодекса -- главой 14 "Принципы учета доходов и расходов". Создается такое впечатление, что Минфином РФ сознательно был избран такой завуалированный способ доведения до депутатов ( в проекте Общей части Налогового кодекса) кардинальных изменений в порядке определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), которые до этого времени депутаты Государственной думы отвергали. В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса Российской Федерации ( II, III и IV части) обращено внимание депутатов Государственной думы лишь на предлагаемый новый порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и возмещения (возврата) налога по материальным ресурсам производственного назначения на основании счетов-фактур применительно к налогу на добавленную стоимость. И только по тексту II, III и IV частей проекта Налогового кодекса открыто неоднократно зафиксирован новый порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), согласно которому дата фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат: 1) день предъявления покупателю счета-фактуры; 2) день оплаты товаров (работ, услуг); 3) день отгрузки (передачи права собственности) товаров (выполнения работ, оказания услуг). При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг, при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной оплате товарами собственного производства датой реализации признается день соответственно указанных передачи, выполнения, оказания, обмена или оплаты. Изложенный порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) согласно II, III и IV частям проекта Налогового кодекса распространяется на все перечисленные вначале налоги за исключением налога на добычу полезных ископаемых, применительно к которому предусмотрено сохранить действующий в настоящее время более жесткий порядок налоговых платежей -- по мере добычи полезных ископаемых, с предложениями об изменении которого неоднократно обращались нефтяные компании в правительство Российской Федерации. В существующих экономических условиях в российской экономике временной лаг между отгрузкой продукции, выполнением работ и оказанием услуг и их оплатой в настоящее время, как правило, весьма значителен и, по нашему мнению, в ближайшие годы отсутствуют предпосылки для его существенного сокращения. Большинство предприятий российской экономики имеют недостаток собственных оборотных средств, многие предприятия полностью их утратили (в основном вследствии объективных причин -- высоких темпов инфляции, особенно в предыдущие годы, длительного кризиса неплатежей и чрезмерного налогового пресса). Льготный порядок формирования резервного капитала, действовавший до 01.01.97, который позволял существенно пополнить собственные оборотные средства предприятий, по нашему мнению, необоснованно отменен. В этих условиях предлагаемое в проекте Налогового кодекса изменение порядка определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) искусственно увеличит задолженность предприятий перед бюджетами всех уровней, в том числе и в форме пени за несвоевременные платежи в эти бюджеты, усугубит проблему недостатка (полный утраты) собственных оборотных средств, а также углубит кризис неплатежей в экономике, что приведет к еще большей ее дестабилизации. На основании вышеизложенного необходимо в проекте Налогового кодекса предусмотреть сохранение действующего в настоящее время порядка определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по дню оплаты товаров (работ, услуг). Давальческое сырье -- случай особый Раздел VII. Акцизы на отдельные товары Статья 461 -- включить дополнительный пункт: 4) "Не являются налогоплательщиком предприятия, производящие подакцизные нефтепродукты из давальческого сырья, так как налогоплательщиком является владелец сырья и подакцизных нефтепродуктов. При производстве подакцизных нефтепродуктов из давальческого сырья, принадлежащего вертикальноинтегрированной нефтяной компании, налогоплательщиком акциза должна являться эта компания. Предприятия, производящие подакцизные товары, обязаны информировать налоговые органы об объемах производства нефтепродуктов из давальческого сырья с указанием их владельцев". Так как природный газ является товаром, то все вопросы, связанные с установлением акциза на природный газ из раздела VIII, предлагается перенести в этот раздел. В связи с этим, вводятся следующие изменения: Статья 462 -- включить дополнительный пункт: 8) природный газ. Статья 463 -- включить дополнительный пункт: 7) Операции по реализации транспортированного (поставленного) налогоплательщиком природного газа газосбытовым предприятиям -- перепродавцам либо непосредственно (минуя газосбытовые предприятия) потребителям. Указанные операции признаются Оъектом налогообложения, если указанные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны. Для всех видов природного газа не являются операциями по реализации: 1) закачка его в пласт для поддержания пластового давления; 2) направление его на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтеотдачи, а также для газлифтной добычи нефти". Статья 464 -- в часть I включить дополнительный пункт: 3) реализация на территории Российской Федерации природного газа для личного потребления физическими лицами, а также потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминимумами, учреждениями социально-культурной сферы и иными подобными потребителями. Статья 466 -- ввести дополнительный абзац следующего содержания: "В случае если таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы будет меньше отпускной цены (без акциза) на аналогичные товары, производимые на таможенной территории Российской Федерации, расчетная стоимость на ввозимые товары определяется на уровне средних цен российских производителей". Статья 467 часть II третий абзац -- изложить в следующей редакции: "Указанные в настоящей части доходы рассчитываются и учитываются в соответствии с Инструкцией, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ". Предусмотренная в проекте запись о том, что указанные доходы должны учитываться "в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить" является неконкретной и приведет к многочисленным конфликтам между налогоплательщиками и налоговыми службами. Статья 469 часть I пункт 2) -- слово "...максимальных..." заменить на слово "...средних..."; в части II после слов "...исходя из рыночных цен..." дополнительно записать "...предприятия (без учета акциза и налога на добавленную стоимость)..." и далее по тексту. Статья 471. Исключить полностью. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 468 и 469, уже учитывает полную стоимость реализованных (произведенных) подакцизных товаров, а поэтому дополнительно увеличивать ее на сумму авансовых платежей или частичной оплаты нет оснований, так как это является двойным счетом в налоговой базе. Суммы, полученные по санкциям за нарушение условий договоров или контрактов, предназначены для возмещения экономических потерь производителя и не являются объектом налогообложения акцизом. Статья 474 часть I -- установить следующие налоговые ставки: бензин автомобильный -- 45%, дизельное топливо -- 20% и масла для дизельных и карбюраторных двигателей -- 20%. Статья 476 часть I -- исключить пункты: 1) день предъявления покупателю счета- фактуры; 3) день отгрузки подакцизных товаров. Сохранить учет только по дню оплаты, так как в других случаях налогоплательщик еще не будет иметь средств для уплаты акциза. Раздел VIII. Акцизы на отдельные виды минерального сырья 1. В связи с переводом всех вопросов, связанных с установлением акциза на природный газ в раздел VII: Статья 492 пункт 2 -- исключить (см. ст.462, п.8). Статья 493 часть I -- исключить пункт 2; часть II -- исключить полностью (см.

ст. 463, п.7). Статья 495. Часть II -- исключить первый абзац; часть III -- исключить в первом абзаце слова "...или природного газа..." и исключить второй абзац. 2. Исключить вопросы, связанные с введением акциза на услуги по перекачке нефти, так как перекачка нефти относится к сфере естественных монополий и тарифы регулируются государством, поэтому сам хозяйствующий субъект не может сформировать сверхприбыль, для которой необходим сам акциз. В связи с изложенным предлагается исключить следующие пункты: Статья 493 часть I -- пункт 3); Статья 495 часть II -- третий абзац; Статья 496 -- часть III Статья 497 часть II -- второй абзац; Статья 499 часть I -- второй абзац. 3. Кроме того, необходимо внести следующие изменения: Статья 491 часть II -- после слов "...соглашений о разделе продукции" дополнить словами "...или перешедшие на налогообложение в соответствии с разделом XVI настоящего Налогового кодекса". Статья 492. Включить пункт 2) "попутный нефтяной газ и продукты его переработки не являются подакцизными видами минерального сырья". Статья 494. Включить следующие пункты: 1. "Не подлежат налогообложению операции по реализации налогоплательщиком нефти (включая газовый конденсат) и природного газа, добытых в течение 5 первых лет по вновь введенным в разработку месторождениям". 2. "Не подлежат налогообложению операции по реализации налогоплательщиком нефти (включая газовый конденсат) с месторождений с трудноизвлекаемыми запасами". Статья 496 часть I -- изложить в следующей редакции: I. "Средняя и дифференцированные по налогоплательщикам в зависимости от горно- геологических и экономико-географических условий добычи (выработки) налоговые ставки по нефти (включая газовый конденсат) устанавливаются Государственной думой в рублях за 1 тонну реализуемой продукции по твердым рублевым ставкам без последующей индексации. Дифференцированные ставки по налогоплательщикам определяются по методике, утверждаемой правительством Российской Федерации. Методика подлежит опубликованию в недельный срок со дня ее утверждения". Это позволит предприятиям планировать производственно- финансовую деятельность на отчетный финансовый год. Льготы по уплате акцизных сборов, предоставляемые правительством отдельным предприятиям, не должны компенсироваться увеличением налогового бремени за счет других нефтедобывающих предприятий. Уточнить первую фразу абзаца 3 части I, изложив ее в следующей редакции: "Указанная индексация налоговых ставок производится не ранее первого числа месяца, следующего вторым за месяцем, в котором произошло соответствующее изменение индекса цен на промышленную продукцию". Статья 498. Исключить пункты 1 и 3 части I (см. ст.476). Статья 501. Сохранить для нефти с газовым конденсатом действующий в настоящее время отчетный период, когда акцизы уплачиваются ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации за истекший календарный месяц не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Такой порядок установлен Федеральным законом от 10.01.97 г. N12-ФЗ. Статья 502. Изложить в следующей редакции: "Инструкции по применению налога разрабатываются Государственной налоговой службой РФ по согласованию с Минфином РФ, а также отраслевыми министерствами и ведомствами". Налоговая база: не нужно запутывать простое Раздел XV. Налог на (платежи за) пользование недрами и налог (отчисления) на воспроизводство минерально-сырьевой базы Предлагается в наименовании данного раздела сохранить определенные действующим законодательством понятия "платежей за пользование недрами" и "отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы" в целях сохранения преемственности этих понятий с вводимыми в проект Налогового кодекса единого названия платежей -- налоги. Статья 758. Абзац 2 части II дополнить и изложить в следующей редакции: "После окончания поисковых и геолого-разведочных работ налоговая база корректируется с учетом фактической стоимости проведенных работ. При этом отрицательная разница между откорректированной суммой налога и фактически уплаченными суммами подлежит зачету в счет уплаты налогоплательщиком других налогов в соответствующие бюджеты с учетом ставки рефинансирования Центрального банка РФ"..

Налоговая база является важнейшим показателем (наряду со ставкой налога), от величины которой зависит размер уплачиваемого налога. В связи с этим ее расчет должен быть всем понятен и легко проверяем. Представляется, что налоговая база при добыче должна быть одинакова как для налога на пользование недрами, так и для налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы ( ст.765 часть 1). В указанных статьях определение налоговой базы для налога на пользование недрами и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы изложено нечетко. Абзац 1 части 3 дополнить после слов "...стоимость добытого..." словами "...и реализованного..." и далее по тексту. Абзац 2 части 3 дополнить и изложить в следующей редакции: "Если при добыче минерального сырья происходят его потери, превышающие нормативы, установленные ежегодными планами горных работ, согласованными с органами государственного горного надзора отдельно по каждому виду добываемого налогоплательщиком минерального сырья, то налоговая база увеличивается на стоимость таких потерь при добыче, исчисленную исходя из средних цен реализации минерального сырья за отчетный год (без налога на добавленную стоимость и акцизов). Нормативы потерь углеводородного сырья (нефть, газ, газовый конденсат) устанавливаются соответствующим федеральным органом исполнительной власти по согласованию с органами государственного горного надзора". В нефтяной и газовой промышленности в отличие от добычи твердых полезных ископаемых планы горных работ не составляются. Абзац 3 части III дополнить и изложить в следующей редакции: "Если налогоплательщик не реализует минеральное сырье, используя его для дальнейшей переработки, либо передает его на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, то для определения налоговой базы стоимость добытого минерального сырья определяется исходя из его рыночной цены предприятия (без налога на добавленную стоимость, акцизов и расходов на оплату услуг по доставке минерального сырья до покупателя), но не ниже затрат по его добыче". В часть III дополнительно включить абзац следующего содержания: "При реализации недропользователем первого товарного продукта в счет экспортных поставок размер отчислений определяется, исходя из стоимости экспортных поставок за вычетом акцизов, таможенных сборов, расходов по транспортировке на экспорт, включающих тарифы на перекачку и перевалку нефти, тарифы на слив и налив нефти, расходы на оплату услуг портов, транспортно-экспедиционные услуги". Части IV и V объединить и изложить в следующей редакции: 4. "При строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, налоговая база определяется сметной стоимостью объекта и стоимостью предоставляемых услуг при его эксплуатации. Конкретные размеры этих платежей определяются органами, выдающими лицензию, в зависимости от размера участка недр, предоставленного в пользование, полезных свойств недр и степени экологической опасности при их использовании. Платежи включаются в стоимость сооружений. Платежи взимаются в форме разовых и (или) регулярных платежей". Статья 759 часть I абзац 1 -- исключить понятие "оценка месторождений", как ранее не применяемое и не определенное. Абзац 2 исключить. Налогообложение поиска и разведки месторождений полезных ископаемых (1--2% -- в отношении работ, связанных с поиском и оценкой месторождений полезных ископаемых, и 3--5% -- в отношении работ, связанных с разведкой месторождений полезных ископаемых) является противоестественным и должно быть исключено. Часть II -- исключить последний абзац: "...В отношении сверхнормативных потерь минерального сырья налоговые ставки удваиваются", так как порядок восполнения сверхнормативных потерь предусмотрен при определении налоговой базы в статье 758, часть III, последний абзац. Статья 760. Часть I -- изложить в следующей редакции: "...при наличии соответствующих обстоятельств налоговые ставки, предусмотренные частью второй статьи 759 настоящего кодекса уменьшаются (вплоть до полного освобождения) в порядке, устанавливаемом правительством Российской Федерации". Часть II абзац 3 изложить в следующей редакции: "...при истощении недр налогоплательщикам предоставляется возможность уменьшить сумму налога, подлежащего уплате по результатам налогового периода, на годовые скидки". Часть II дополнить пунктами: 5) разработка месторождений полезных ископаемых, расположенных за полярным кругом; 6) добыча углеводородов посредством сбора нефти и нефтепродуктов. В главе 101 следует ввести статью, в которой было бы закреплено распределение платежей за пользование участками недр между бюджетами разных уровней. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

1. В проекте отсутствуют разделы по специальным налоговым режимам. Так, практически не отражены аспекты, относящиеся к проблеме соглашения о разделе продукции. Экономические расчеты по основным, крупным проектам, попадающим под действие закона о СРП (типа Западный Салым, Тимано-Печорский, Сахалин-1 и др.), показывают, что их реализация могла бы обеспечить не только высокий уровень поступления налогов в бюджет, но и оздоровить многие отрасли промышленности. Понятно, что Налоговый кодекс должен способствовать реализации указанных проектов. 2. Нефтяные компании особо заинтересованы в поддержке идеи законодательной борьбы против незаконного установления, ввода в действие и взимания налогов (сборов). С учетом налогового законодательства развитых стран Налоговый кодекс должен четко отражать ответственность за налоговые нарушения (в специальной главе), т.к. такая ответственность неполно и неточно излагается у нас во многих законодательных актах, в том числе в Административном и Уголовном кодексах.

Необходимо определить механизмы возмещения экономических потерь, понесенных предприятиями от незаконного установления, ввода в действие и взимания налогов, используя для определения этих потерь действовавшую в период допущенного нарушения закона учетную ставку Центрального банка России. 3. Необходимо выделить в перечне налоговых нарушений и правонарушений против исполнения доходной части бюджета юридических лиц, которые принимают непосредственное участие в процессе начисления, сбора и перечисления в бюджет налогов. Это прежде всего юридические лица, осуществляющие кассовое исполнение доходной части бюджета (банки). Как показывает практика, допускаемые ими правонарушения носят достаточно серьезный характер и требуют установления специальных мер ответственности за незаконное использование средств, поступивших в уплату налога, т.е. неперечисление или несвоевременное перечисление банком, другим кредитным учреждением сумм налогов, поступивших от налогоплательщиков и т.д. При этом также кодексом важно определить механизм возмещения экономических потерь налогоплательщиков от данного правонарушения, в том числе в случае банкротства банков, которое в настоящее время стало весьма распространенным явлением. Подобных замечаний по проекту Налогового кодекса можно сделать немало.