Налоговый кодекс России.

Продолжаем знакомить вас с текстом проекта Налогового кодекса РФ. Получив предыдущий номер нашей газеты, вы уже смогли ознакомиться с его Общей частью.

В этом номере мы завершаем публикацию проекта. Приглашаем всех активно включиться в его обсуждение и присылать нам свои замечания. Напоминаем адрес редакции: 101462, ГСП, Москва, Бумажный проезд, 14, "Экономика и жизнь" (с пометкой "Налоговый кодекс").

Удельный вес основных видов налогов в общем объеме поступлений

в бюджетную систему РФ в мае 1997 года, %. ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДї іНДС і26,6і іАкцизы і12,3і іНалог на прибыль і21,9і іПодоходный налог с физических лиц і10,7і іПлатежи за пользование природными ресурсамиі4,6 і іДругие налоги, сборы,платежи і24,3і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДЩ

Изменение общей суммы задолжности в федеральный бюджет

за январь-май 1997 год.

ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДї

і іНедоимки іОтсроченыеі

і і іплатежи і

ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДґ

і і і і

іНа 1 января 1997 г.і8,6 (13%)і55,9 (87%)і

іНа 1 мая 1997 г. і8,4 (10%)і76,2 (90%)і

АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДЩ.

Структура отсроченных платежей на 1 июня 1997 года.

ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДї

іПо Указу Презедента РФ от 19.01.96 N 65і40,2і

іИнвестиционный налоговый кредит і34,4і

іПредоставленные Минфином і22,4і

іДругие решения і3,0 і

АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДЩ.

Вторая, третья и четвертая части проекта Налогового кодекса содержат нормы, развивающие основные положения его общей части применительно к конкретным федеральным, региональным и местным налогам и сборам.

Каждому налогу и сбору в указанных частях проекта Налогового кодекса посвящен самостоятельный раздел. В свою очередь, разделы имеют общую структуру, охватывающую основные элементы налогов и сборов.

По федеральным налогам и сборам устанавливается конкретный порядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов.

По региональным и местным налогам и сборам в соответствии с Конституцией Российской Федерации устанавливаются общие для всех субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления принципы налогообложения, обеспечивающие единый налоговый правопорядок в Российской Федерации.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления устанавливают и прекращают действие соответственно региональных и местных налогов и сборов, изменяют ставки налогов и сборов, принимают решения о предоставлении налоговых льгот и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации общими принципами налогообложения.

Упорядочение налогообложения предполагает, в частности, построение единой налоговой системы, отмену нерациональных налогов и иных обязательных платежей, имеющих налоговый характер, а также значительное сокращение количества применяемых в настоящее время в Российской Федерации налогов и сборов.

Предусматривается отмена налогов и иных обязательных платежей, нарушающих единство экономического пространства России и препятствующих свободному перемещению по ее территории товаров и услуг, унификация налогов и иных обязательных платежей, в том числе со схожей налоговой базой; минимизация налогов и сборов, имеющих целевую направленность; отмена налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также многочисленных "мелких" налогов и сборов, дающих незначительные поступления, но дорогих в администрировании.

В частности, предусмотрена отмена налогов на реализацию горюче-смазочных материалов, пользователей автомобильных дорог, приобретение автотранспортных средств, операции с ценными бумагами, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, целевых налогов на содержание милиции, благоустройство территории, региональных, зональных и местных налогов и сборов на ввозимые (вывозимые) товары (при перемещении товаров по территории России) и других многочисленных налогов и сборов, применяемых в настоящее время на территории Российской Федерации.

Кроме того, предусматривается поэтапная отмена отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и переход на новые механизмы налогообложения в нефтегазовом комплексе.

Унификацию трех обязательных платежей в государственные внебюджетные социальные фонды (кроме Пенсионного фонда Российской Федерации) предусматривается осуществить введением социального налога с расщеплением сумм поступлений по этому налогу и зачислением их в Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд занятости Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

Применение единого социального налога, уплачиваемого по единым правилам и в единые сроки, призвано облегчить налогоплательщикам ведение учета и составление отчетности, улучшить администрирование, обеспечить более полный учет налогоплательщиков и уменьшить отвлечение налогоплательщика от основной деятельности для взаимодействия с контролирующими органами, а также унифицировать систему ответственности за налоговые нарушения.

При этом сохраняются действующие механизмы оставления и расходования средств фонда социального страхования непосредственно на предприятии.

В проекте Налогового кодекса налоговая база социального налога приближена к базе обложения подоходным налогом. Для налоговой базы в размере до 60 млн рублей на одного работника применяются ставки 3,5% (в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации), 1% (в части, зачисляемой в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации) и 3,9% - в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования. Для налоговой базы в размере, превышающем 60 млн рублей, применяются ставки 1,5% (в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации) и 2,5% (в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования).

Налоговым кодексом предусматривается выравнивание условий деятельности налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налогов по отношению к инфляционным процессам, правовым формам организации деятельности, длительности производственного цикла, сокращение многочисленных и бессистемных налоговых льгот, искажающих побудительные мотивы экономической деятельности и негативно влияющих на направления финансовых потоков, а также создающих легальные условия ухода от налогообложения и криминализации отечественной экономики.

Поэтапная отмена налоговых льгот предусматривается на основе обоснованной оценки сегодняшних условий и предполагаемых изменений экономической ситуации в России, а также с учетом оценки эффективности сохранения социально ориентированных налоговых льгот.

При этом государство для принятия рациональных решений должно обладать информацией о размерах налоговых льгот, о том, насколько сокращаются финансовые потоки в бюджетную систему и соответственно уменьшается возможность обеспечения общегосударственных потребностей.

В качестве показателя уровня налоговой нагрузки определяется доля налоговых поступлений в добавленной стоимости всех конечных продуктов и услуг, произведенных в России в течение года (в валовом внутреннем продукте или в валовом национальном продукте). Сегодня уровень налоговой нагрузки в целом по Российской Федерации оценивается в размере 35,1% к ВВП (с учетом обязательных отчислений в дорожные и социальные фонды).

В результате реализации предусмотренных проектом Налогового кодекса изменений налоговой системы предполагается снижение доли налоговых поступлений в ВВП относительно сопоставимого показателя до 32,4%.

В перспективе увеличение налоговых поступлений предполагается не за счет применения экстенсивных методов налогообложения и увеличения налоговой нагрузки, а за счет развития производства, повышения эффективности экономической деятельности и улучшения налоговой дисциплины.

Поскольку налоги и сборы имеют различную налоговую базу и уплачиваются из различных источников, ограничение совокупной налоговой нагрузки не устанавливается применительно к какому-либо одному из возможных показателей. Достижение указанной цели в проекте Налогового кодекса обеспечивается установлением исчерпывающего перечня налогов и сборов, допускаемых в России, установлением единых принципов налогообложения и конкретных или предельных ставок налогов и сборов.

Проект Налогового кодекса предлагает налоговую систему, построенную на базе конституционных основ федеративного государства, включающих положения о государственной целостности России, необходимости обеспечения единства ее экономического пространства и свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а также о государственных гарантиях равенства прав и обязанностей граждан Российской Федерации.

Особое внимание уделено при этом вопросам рационального - с точки зрения общегосударственных, региональных и местных интересов - распределения полномочий в сфере налогообложения между федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

При разделении налогов и сборов на федеральные, региональные и местные учитывалось, что указанные налоги и сборы - это элементы единой налоговой системы Российской Федерации, оказывающие влияние на функционирование единого национального рынка. Учитывалась также необходимость обеспечения бюджетов всех уровней закрепленными гарантированными источниками доходов. Отнесение налога к числу федеральных не означает, что поступления от этого налога пойдут только в федеральный бюджет. Напротив, предполагается, в частности, полностью оставить поступления от налога на доход (прибыль) предприятий и подоходного налога с физических лиц на региональном и местном уровнях. Отнесение налога к федеральным означает только, что этот налог применяется на всей территории Российской Федерации по единым правилам.

Чтобы исправить существующие недостатки отдельных налогов и минимизировать их негативное воздействие на экономику, максимально сократить число подзаконных актов и учесть многочисленные изменения в экономике, произошедшие после 1992 года, большинство налогов пришлось подвергнуть коренной модернизации.

Самые большие изменения произошли в налоге на прибыль предприятий. Принципиально меняются не только правила определения налогооблагаемой прибыли, но и вводится совершенно новый для России институт - консолидированная группа налогоплательщиков, т. е. объединение российских предприятий, выступающее в качестве единого налогоплательщика.

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков могут стать российские материнское предприятие и его дочерние предприятия, если доля участия материнского предприятия в каждом дочернем составляет не менее 80%. На первом этапе 80-процентный критерий предлагается заменить более жестким 100-процентным, но по мере накопления опыта использования такого института в течение ближайших лет можно будет вернуться к более либеральным подходам к формированию консолидированных групп.

Создание консолидированных групп налогоплательщиков может стать мощным импульсом для инвестиционного процесса в отечественной экономике, поскольку участники такой группы платят налог по консолидированному балансу, суммируя прибыли одних ее участников с убытками других, а все обороты между участниками группы рассматриваются как внутризаводской оборот и выводятся из-под налогообложения.

Как уже отмечалось, принципиально меняется подход к определению налогооблагаемой прибыли. Налоговая база определяется как разница между доходами, полученными налогоплательщиком за налоговый период, и расходами, связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг) за этот же период, т. е. вводится общепринятый в мировой практике порядок определения налоговой базы как реально полученной в налоговом периоде прибыли. При этом снимаются многочисленные ограничения на возможность отнесения на себестоимость тех или иных расходов, связанных с извлечением прибыли.

Снимаются, в частности, ограничения на расходы по рекламе.

Отменяются ограничения на "добросовестные" (то есть выплачиваемые на обычных условиях, на которых в подобных обстоятельствах в соответствии с обычными условиями делового оборота без значительных дополнительных затрат можно получить кредит у независимого кредитора в таком же размере и на такой же срок) проценты, выплачиваемые по привлеченным (заемным) средствам. При этом предусматривается использование единого подхода к включению в затраты процентов по всем видам заемных средств: как по банковским кредитам, так и по иным заимствованиям (в том числе от других предприятий, на финансовом рынке).

В результате этого ожидается значительное снижение уровня риска для налогоплательщиков. При этом для банков будут созданы возможности активизации рефинансирования, поскольку стоимость привлеченных кредитных ресурсов будет относиться на затраты банков в полном объеме.

Значительное влияние на оживление инвестиционной деятельности и снижение инвестиционного риска в Российской Федерации окажет разрешение включать в затраты предприятий расходы, связанные со страхованием важнейших видов коммерческих рисков (в том числе страхованием грузов, средств транспорта, основных производственных фондов, гражданской ответственности предприятий, а также страхованием урожая сельскохозяйственных культур).

Другим важным стимулом для инвестиций должна стать новая амортизационная политика.

Вместо индивидуальной амортизации основных средств предлагается использование семи укрупненных амортизационных групп с тем, чтобы амортизировать суммарные балансы каждой такой группы. При этом значительно увеличиваются нормы амортизации, а сама амортизация становится нелинейной, что позволяет предприятиям уже в первые месяцы и годы эксплуатации имущества относить на затраты большую часть его стоимости.

Деятельность предприятий в сфере расширения производства, внедрения достижений научно-технического прогресса, охраны природы и в некоторых других направлениях предлагается поощрять, разрешая капитализацию (с последующей ускоренной и нелинейной амортизацией) затрат на эти цели, что позволит форсировать процесс обновления материально-технической базы отечественных товаропроизводителей. Капитализируются, в частности, затраты на НИОКР, на разведку, подготовку и освоение природных месторождений, на природоохранные мероприятия.

В целях обеспечения единого подхода к налогообложению предприятий различных отраслей экономики вводится единая ставка налога на доход (прибыль) в размере 35%.

Предусматривается также отмена ряда льгот, в частности, по расходам на капитальные вложения, поскольку в рамках новой налоговой политики предусматриваются иные стимулы для производителей.

Вместе с тем проект Налогового кодекса предусматривает достаточно осторожный, щадящий подход к отмене действующих налоговых льгот социальной ориентации. Отмену многих льгот предлагается производить поэтапно в течение достаточно продолжительного времени - по мере достижения стабилизации экономики и создания предпосылок для обеспечения необходимых социальных гарантий за счет средств бюджета. В этих целях часть льгот, предполагаемых к отмене в проекте Кодекса, предварительно переведена в группу льгот с ограниченным сроком действия.

Предусматривается более либеральный механизм переноса убытков на будущее. Сняты практически все ограничения для такого переноса на будущее (кроме переноса убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, которые разрешено переносить на будущее только в пределах доходов, полученных по операциям с ценными бумагами).

В целях защиты интересов бюджета от возможных потерь по налогу на прибыль по операциям профессиональных участников финансового рынка, действующих на основании специальных законов, предусматривающих направление значительных средств в специальные резервы, создаваемые для снижения риска неисполнения их обязательств перед вкладчиками, вводится обязательный минимальный размер налога на прибыль у страховых организаций и банков.

В Налоговом кодексе технически осуществлено разделение доходов налогоплательщиков от производства и реализации товаров (работ, услуг) и доходов от финансовых инвестиций, т. е. от вложения капитала на финансовом рынке. При этом произведено выравнивание уровня налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, а также процентов по государственным ценным бумагам для всех владельцев на уровне 12%.

Предусмотрен новый механизм, обеспечивающий исключение двойного налогообложения дивидендов: дивиденды облагаются по ставке 0 процентов, если они выплачиваются российским предприятием (организацией) российскому предприятию (организации), физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации, иностранному предприятию (организации), расположенному в государстве, с которым у Российской Федерации имеется соглашение об устранении двойного налогообложения, либо физическому лицу - резиденту такого иностранного государства.

В целях улучшения собираемости налогов в проекте Налогового кодекса предусматривается уплата налогов с доходов в виде процентов (кроме процентов, получаемых банками от банковских операций) удержанием налога источником доходов с последующим перечислением в бюджет. При этом по налогу на прибыль суммы удержанного у источника налога принимаются к зачету.

Такой подход позволяет в условиях развитого финансового рынка реализовать упрощенную схему уплаты налога для физических и юридических лиц - удержание налога источником доходов - и вместе с тем устранить угрозу двойного налогообложения прибыли для предприятий (организаций) в связи с переходом на метод начислений при определении налоговой базы по налогу на (доход) прибыль.

Проценты, получаемые физическими лицами по счетам в российских банках, в пределах ставки рефинансирования ЦБ облагаются по ставке 12%, а все другие проценты - по ставке 35%.

В проекте Налогового кодекса предусмотрено установление единого порядка налогообложения всех участников рынка ценных бумаг по доходам, полученным от совершения операций купли-продажи ценных бумаг. Убытки, полученные по ценным бумагам, обращающимся на рынке в порядке, установленном официальными организаторами торгов, принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы в пределах доходов, полученных по ценным бумагам, обращающимся на указанном рынке. По ценным бумагам, не обращающимся на рынке в порядке, установленном официальными организаторами торгов, при налогообложении убытки принимаются в пределах доходов, полученных по операциям с указанными бумагами.

Предусмотрены меры, устраняющие возможность двойного налогообложения при коллективных инвестициях. Паевые инвестиционные фонды не уплачивают налог на прибыль и налог на доходы от капитала. Кроме того, не облагаются налогом на капитал доходы вкладчиков от участия в паевых инвестиционных фондах. Доходы, получаемые вкладчиками в виде прироста стоимости чистых активов, подлежат включению в налоговую базу налогом на доход (прибыль) либо подоходный налог при реализации пая.

Подоходный налог с физических лиц (как и сегодня) является федеральным налогом, но средства от него по-прежнему будут оставаться на местах. Наиболее важные изменения в подоходном налоге сводятся к следующему.

Сокращено количество налоговых ставок и изменены диапазоны их действия. Базовая ставка устанавливается в размере 12%, повышенная - 30% (в отношении доходов 60 млн руб.).

Предполагается, что налогоплательщиками будут являться все граждане, включая военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и приравненных к ним лиц. Однако в целях дополнительных социальных гарантий для военнослужащих они будут иметь возможность ежемесячно выводить из-под налогообложения 5 минимальных заработных плат (как инвалиды I и II группы и участники ВОВ). Отмена льгот не только преследует цели социальной справедливости, но и позволит частично решить проблемы формирования доходной базы местных бюджетов по месту дислокации воинских частей и подразделений, что позволит снять социальную напряженность и обеспечит участие военнослужащих и приравненных к ним лиц в развитии социальной инфраструктуры в этих районах.

Сохраняются налоговые вычеты (льготы) в отношении сумм, уплачиваемых в Пенсионный фонд (пенсионный вычет), расходов на содержание детей и иждивенцев (вычеты на детей и иждивенцев), расходов на благотворительные цели, части доходов от продажи имущества (имущественный вычет), а также возможность вычета производственных затрат для предпринимателей. Отдельные категории граждан (инвалиды, участники ВОВ, "чернобыльцы" и другие) сохранят за собой действующие льготы, а некоторые из этих льгот будут даже расширены.

В целях частичной компенсации выпадающих в результате общей либерализации налоговой системы доходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов предлагается отменить пониженную ставку НДС (10%) и повысить единую ставку налога до 22%. Налог на добавленную стоимость предусматривается в качестве источника формирования федерального бюджета (19%), Пенсионного фонда Российской Федерации (2%) и дорожных фондов (1%).

Предлагается отменить освобождение от НДС работ по строительству жилых домов, по услугам, оказываемым предприятиями туристско-экскурсионной сферы, услугам в области обеспечения пожарной безопасности, по полиграфической, редакционной и издательской деятельности. При этом сохраняется льгота для импорта товаров, ввозимых в порядке технической помощи.

В проекте Налогового кодекса в число плательщиков НДС включены предприниматели. При этом предусматривается, что предприниматели, предприятия и организации с предельной численностью работающих до 15 человек имеют право на освобождение от уплаты налога в течение каждого последующего налогового периода, если в течение двух предыдущих кварталов их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 2500-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.

Включение в число плательщиков налога на добавленную стоимость предпринимателей и малых предприятий с численностью работающих до 15 человек будет способствовать устранению имеющихся искажений при применении налога на добавленную стоимость в случаях использования товаров (работ, услуг), приобретаемых у таких лиц для производственных целей или перепродажи, поскольку налог по приобретаемым материальным ресурсам может приниматься к зачету (возмещению) только при условии его применения (выделения в счетах-фактурах) поставщиком-налогоплательщиком.

Предполагается, что НДС будет уплачиваться на основании счетов-фактур. В связи с переходом к системе счетов-фактур возмещение (возврат) налога по материальным ресурсам производственного назначения будет производиться не по мере оплаты этих товаров поставщикам, а по получению счетов-фактур от поставщиков (продавцов) независимо от факта оплаты приобретаемых материальных ресурсов.

Сегодня в рамках торговли между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ не применяются международные правила налогообложения (уплата налога производится по месту нахождения продавца, а не по месту нахождения покупателя товаров, работ или услуг). Поэтому товары, поставляемые в государства СНГ, не освобождаются от российского НДС, как это принято при экспорте в страны дальнего зарубежья, и продавцам не возвращаются суммы НДС, уплаченные ими своим поставщикам или подрядчикам. Соответственно товары, поступающие в Россию из государств СНГ, освобождаются от российского НДС.

Конечно, России предстоит переход на международные правила, в соответствии с которыми экспорт в государства СНГ должен освобождаться от российского НДС (с возвратом экспортерам налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам), а импорт из этих государств должен облагаться российским налогом.

Однако такой переход возможен только при условии, что таможенные органы смогут эффективно контролировать физическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации. В противном случае при фактическом отсутствии таможенного контроля будут открыты широкие возможности для использования механизма "фиктивного экспорта", когда товары будут без налога реализовываться на территории России, а продавцы будут требовать из бюджета возврата сумм "входного" налога за якобы экспортированные товары (предъявляя фиктивные документы о поступлении товаров в государства СНГ).

Проект Налогового кодекса предусматривает переход на международные правила с 1 января 2000 года. За это время Правительство Российской Федерации должно принять меры для создания таможенного контроля на границе с государствами СНГ по всей ее протяженности.

В настоящее время не облагаются НДС товары (работы, услуги), реализуемые на экспорт. Такой подход вместо применения нулевой ставки создает дополнительные проблемы для российских экспортеров. Чтобы снять эти проблемы и создать для российских предприятий равные конкурентные условия с иностранными компаниями, предлагается установить нулевую ставку при реализации экспортируемых за пределы СНГ товаров, услуг международной связи, услуг и работ по обслуживанию иностранных судов, услуг, оказываемых в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию иностранных судов.

Нулевая ставка установлена также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств безвозмездной помощи (содействия), оказываемой иностранными государствами или международными организациями в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Для сокращения отвлечения собственных оборотных средств предприятий впервые за время действия в России налога на добавленную стоимость (с 1992 года) предлагается производить зачет или возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов за счет бюджетных ассигнований, а также сумм налога по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования.

Согласно действующему в настоящее время законодательству предприятия, реализующие товары в режиме оптовой торговли, начисляют НДС по установленной ставке ко всей продажной цене товара, а в бюджет уплачивают разницу между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщикам товаров. Предприятия же розничной торговли уплачивают налог на добавленную стоимость только с торговой наценки и при этом не имеют права на зачет налога, уплаченного поставщикам товаров. Если торговое предприятие одновременно занимается оптовой и розничной торговлей, у него возникают трудности при исчислении налога и ведении бухгалтерского учета.

В связи с этим предусматривается установить порядок определения облагаемого оборота у предприятий розничной торговли и общественного питания, аналогичный порядку, применяемому предприятиями оптовой торговли.

В проекте Налогового кодекса сохранено разделение акцизов на акцизы на отдельные виды товаров и на акцизы на отдельные виды минерального сырья. Акцизы на отдельные виды минерального сырья рассматриваются как элемент налогов на природные ресурсы.

Принимая во внимание критическое финансовое состояние предприятий отечественной автомобильной промышленности (ВАЗ, ГАЗ и др.), прогрессирующее отставание в освоении новых моделей и в обеспечении конкурентоспособности выпускаемых автомобилей, сохраняются акцизы только на дорогие марки автомобилей.

В соответствии с последними изменениями налогового законодательства по акцизам, предусмотренным Федеральным законом от 10.01.97 N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах", на подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, устанавливаются единые ставки акциза и метод их исчисления. При этом предусмотрены твердые (специфические) ставки акцизов на алкогольную продукцию (кроме вин и алкогольных напитков крепостью до 28 процентов включительно) в зависимости от объемного содержания этилового спирта (согласно Федеральному закону от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции").

При этом уточняется порядок индексации размеров твердых (специфических) ставок акцизов пропорционально росту (снижению) среднего уровня цен на промышленную продукцию (по данным Госкомстата России).

Увязка ставок акцизов с объемным содержанием абсолютного спирта в конечной алкогольной продукции позволяет существенно упростить расчет акцизов на любые виды алкогольной продукции как уже производимые, так и вновь осваиваемые. На спирт этиловый, вино, пиво и табачные изделия также установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях за единицу измерения.

Установление твердых специфических ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию и пиво в значительной мере упрощает порядок налогообложения, исключает канал ухода от уплаты налога путем отнесения продукции к той или иной группе алкогольных напитков (ликероводочные, винные, слабоалкогольные) и, в конечном итоге, стимулирует производство более качественных товаров, в том числе создает условия для более современного дизайна в их оформлении, поскольку возрастание цены не влияет на размер акциза. Указанный порядок уплаты акцизов по отечественным и импортным подакцизным товарам в проекте Налогового кодекса сохранен. Согласно этому порядку сумма акциза, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении подакцизных товаров для производственных целей, относится покупателем на затраты.

При приобретении предприятиями одних подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные покупателями на территории России, принимаются к вычету из общей суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по произведенной подакцизной продукции. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на результаты хозяйственной деятельности.

В проекте Налогового кодекса предлагается сохранить действующий порядок применения акцизов по спирту этиловому из непищевого сырья (техническому). При этом акциз, уплаченный при приобретении спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, предусмотрено засчитывать в счет предстоящих платежей или возмещать за счет общих поступлений налогов.

В связи с отменой налога на реализацию горюче-смазочных материалов (25 процентов выручки от реализации автомобильного, дизельного топлива, масел, сжатого и сжиженного газа) и отменой экспортных пошлин произведена корректировка перечня подакцизных товаров с целью частичной компенсации выпадающих доходов. В перечень подакцизных товаров включены дизельное топливо и масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Уплата акцизов предусматривается в аналогичном с НДС порядке.

В проекте Налогового кодекса предусмотрены налог на пользование недрами, а также подлежащие поэтапной отмене отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Порядок исчисления и уплаты указанного налога и отчислений, а также налоговые ставки практически не изменены.

В соответствии с Водным кодексом Российской Федерации, принятым 16 ноября 1995 года, вместо ранее применяемой платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, установлены два новых платежа: платежи за пользование водным объектом (водный налог) и целевые платежи на восстановление водных объектов.

Предусмотрено поэтапное введение указанных платежей: в 1997 году - водный налог (с его введением значительно расширится круг налогоплательщиков, поскольку водный налог должны будут уплачивать все водопользователи, включая пользующихся водными объектами без забора воды), а с 1998 года - платежи на восстановление водных объектов. Указанные налог и платежи отличаются только ставками и направлением денежных средств (бюджет и целевой бюджетный фонд восстановления и охраны водных объектов).

В проекте Налогового кодекса вместо двух платежей предусмотрен один - водный налог, налоговые ставки которого дифференцируются. Устанавливаются минимальные и максимальные налоговые ставки, при этом максимальные ставки не превышают в суммарном исчислении ставок водного налога и платежей на восстановление водных объектов.

Принимая во внимание намечаемые мероприятия по проведению работ по восстановлению и охране водных объектов, признано целесообразным предусмотреть, что в течение 3 лет с момента введения в действие Налогового кодекса будет применяться действующий порядок распределения сумм водного налога. Аналогичное решение предлагается и по другим налогам в отношении природных ресурсов: экологическому и земельному налогам.

В целях создания благоприятного и стабильного инвестиционного климата, стимулирования развития нефтегазового комплекса и на этой основе обеспечения надежного источника государственных финансовых ресурсов в проекте Налогового кодекса предусмотрен альтернативный сегодняшнему режим налогообложения нефтегазодобывающих предприятий. Такие предприятия смогут вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов.

Действующая схема установления акцизов на нефть с назначением "сверху" средней по отрасли ставки акциза с последующей процедурой дифференциации ставок по отдельным предприятиям снижает предсказуемость будущей ставки для инвестора и не позволяет установить объективные и справедливые ставки акцизов. К тому же эти акцизы представляют собой налоги, уплачиваемые с выручки. Налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов создает более гибкий и мягкий режим налогообложения. Он возникает при достижении определенного уровня окупаемости затрат в добычу нефти и прогрессивно возрастает по мере увеличения добычи.

Для создания механизма защиты окружающей природной среды в Российской Федерации введены платежи за загрязнение окружающей природной среды, которые по своей сути и форме мало чем отличаются от аналогичных налогов восточноевропейских стран с переходной экономикой. В проекте Налогового кодекса предусмотрен экологический налог, по сути, представляющий действующие платежи за сбросы, выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

Согласно Федеральному закону "О животном мире" от 24 апреля 1995 года система платежей при пользовании объектами животного мира включает плату за пользование объектами животного мира и штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование объектами животного мира. В настоящее время находится в стадии разработки Порядок исчисления и уплаты указанных платежей, а также их предельные размеры.

До принятия указанных нормативных актов применяется плата за охотничьи лицензии, которая поступает на счета охотхозяйств и используется на восстановление и охрану животного мира. Другие пользователи объектами животного мира, в частности рыболовецкие предприятия, освобождены от платы за пользование объектами животного мира впредь до установления указанного Порядка. В проекте Налогового кодекса предусмотрен налог с пользователей объектами животного мира, уплачиваемый предприятиями, организациями и физическими лицами, осуществляющими изъятие объектов животного мира. Право регулировать предельные размеры налоговых ставок и порядок их расчета предоставляется Правительству Российской Федерации.

Действующий в настоящее время лесной налог подвергнут некоторой корректировке. Налоговым кодексом предусмотрен ряд льгот, в частности, от уплаты лесного налога освобождены государственные органы управления лесным хозяйством при осуществлении рубок промежуточного пользования, лесоустройстве и других случаях. Проектом Налогового кодекса на Правительство Российской Федерации возлагается обязанность устанавливать размеры минимальных ставок налога за древесину, отпускаемую на корню, а также порядок всех видов пользования лесным фондом и сроки уплаты налога.

Земельный налог должен применяться до введения в действие налога на недвижимость. Соответствующий раздел Налогового кодекса базируется на разрабатываемом в настоящее время проекте закона "О плате за землю".

Учитывая, что земельный налог отнесен к местным налогам, в проекте Налогового кодекса установлены лишь общие принципы налогообложения, в соответствии с которыми органы местного самоуправления определяют порядок исчисления и уплаты земельного налога на соответствующей территории, а также конкретные налоговые ставки (от 0,1 до 2 процентов от соответствующей налоговой базы) по земельным участкам. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, а при ее отсутствии как нормативная цена этого участка. Порядок определения кадастровой стоимости и нормативной цены устанавливается Правительством Российской Федерации.

Таможенная пошлина - это особый вид налогов, являющихся инструментом торговой политики и государственного регулирования внутреннего российского рынка товаров при его взаимодействии с мировым рынком. Таможенная пошлина призвана содействовать оперативному регулированию налогообложения перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. Соответствующий раздел Налогового кодекса базируется на действующем Законе Российской Федерации "О таможенном тарифе", учитывает и обобщает практику последних лет. Пересмотрены положения, касающиеся тарифных льгот и тарифных преференций, в частности, значительно сокращено число случаев безусловного освобождения от таможенной пошлины и соответственно расширен перечень случаев, в которых допускается предоставление тарифных льгот и преференций по решению Правительства Российской Федерации.

Налог на имущество предприятий сохранен до введения представительным органом местного самоуправления (по согласованию с законодательным органом власти субъекта Российской Федерации) на подведомственной ему территории налога на недвижимость. В основном сохранен и действующий порядок исчисления и уплаты налога. Несколько увеличен предельный размер налоговых ставок, устанавливаемых на местах (с 2% до 2,5%), но одновременно из-под налогообложения выведены имеющиеся у предприятий запасы. Это особенно важно для предприятий оборонного комплекса.

Учитывая, что налог на имущество предприятий отнесен к региональным налогам, предусмотрено сохранение лишь отдельных налоговых льгот, учитывающих общегосударственные интересы. При этом законодательные органы власти субъектов Российской Федерации наделены правом предоставления дополнительных налоговых льгот.

В числе местных налогов предусмотрен налог на недвижимость, который будет вводиться по мере готовности к этому органов местного самоуправления и согласования с региональными органами власти. Этот налог должен заменить налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Налог на недвижимость предусматривает принципиально новый подход к системе имущественного налогообложения. В первую очередь связанный с установлением единого объекта налогообложения (земельные участки со всеми находящимися на них зданиями, сооружениями, строениями и помещениями) как для физических лиц, так и для юридических лиц, и базируется на рыночных ценах на недвижимость.

Введение налога на использование государственной символики Российской Федерации исходит из исключительного права Российской Федерации на использование ее государственной символики.

Налогоплательщиками являются субъекты, производящие в России либо реализующие в России импортные товары с изображением российского государственного герба или основных элементов либо государственного флага или его цветов в установленной для государственного флага последовательности.

При этом не признается использованием государственной символики Российской Федерации использование наименований "Российская Федерация" или "Россия" либо образованных на их основе слов или словосочетаний. Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров с изображением российской государственной символики, а налоговая ставка устанавливается в размере 1%.

Аналогичны основания и механизмы введения региональных и местных налогов за использование соответствующей символики. Конкретные ставки налогов устанавливаются на местах, но их предельный размер не может превышать 3%.

По предложению многих субъектов Российской Федерации в Налоговом кодексе предусмотрен местный налог с розничных продаж. Его уплачивают предприятия и предприниматели, реализующие товары населению в розницу. При этом устанавливается перечень социально-значимых товаров, не подлежащих такому налогообложению. Этот перечень может быть расширен представительным органом местного самоуправления. Этот же орган вправе установить перечень предметов роскоши, облагаемых по повышенным ставкам. Конкретные ставки налога устанавливаются на местах, но общая ставка не может превышать 5%, а повышенная ставка в отношении алкоголя и предметов роскоши - 10%.

Предусмотрено, что сумма налога с розничных продаж не включается в цену реализуемых товаров, а устанавливается дополнительно к цене и указывается отдельной строкой на ярлыках товаров и ценниках. Выделение указанной суммы отдельной строкой на чеках и других выдаваемых покупателю расчетных документах является обязательным.

Налогоплательщиками гостиничного налога по решению представительного органа местного самоуправления могут быть признаны гостиницы, пансионаты, мотели, кемпинги и другие предприятия, предоставляющие своим клиентам за плату помещения или места для временного проживания. Налоговая база определяется как стоимость соответствующих услуг. Конкретные ставки налога устанавливаются на местах, но эти ставки не могут превышать 5%.

Разделы Налогового кодекса, посвященные лицензионным сборам, устанавливают лишь общие принципы уплаты лицензионных сборов и предельные налоговые ставки. Учитывая, что перечень лицензируемых видов деятельности и прав пользования регулируется специальным законодательством Российской Федерации (Таможенный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О банках и банковской деятельности", Патентный закон Российской Федерации, Закон Российской Федерации "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров", Федеральный закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", Федеральный закон "Об особо охраняемых природных территориях", Закон Российской Федерации "О недрах" и многие другие), Налоговый кодекс не содержит перечня лицензируемых видов деятельности и прав пользования.

Реализация предусмотренных в проекте Налогового кодекса положений, направленных на усиление регулирующей функции налоговой системы, уменьшение и равномерное распределение налоговой нагрузки, создание благоприятного налогового режима для осуществления инвестиционной, производственной и иной экономической деятельности и на улучшение налоговой дисциплины с учетом эффективного применения других инструментов государственной экономической политики должна обеспечить условия для накопления капитала и расширенного воспроизводства. Это, в свою очередь, создаст условия для увеличения государственных финансовых ресурсов и большей социальной ориентации при проведении бюджетной политики

Сергей Шаталов,.

заместитель министра финансов