КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТУ.
Об изменениях инструкции по отчислениям на воспроизводство
минерально-сырьевой базы - важнейшего целевого ресурсного налога
Ресурсные платежи новы, специфичны и сложны, учитывают
многообразные отраслевые и территориальные особенности. Доля их в
доходной части бюджета ежегодно возрастает. Особая значимость
придается сегодня такому целевому налогу, как отчисления на
воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти средства из бюджета
целиком направляются на финансирование государственных программ
по геологическому изучению недр и воспроизводству
минерально-сырьевой базы - важнейшей основы природопользования.
В связи с этим за последнее время приняты значительные меры
по полной мобилизации этих платежей, совершенствованию
действующего порядка и условий начисления и уплаты в бюджет
отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, в
частности, по этому вопросу приняты:
Федеральный закон от 03.03.95 N 27-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах".
Федеральный закон от 30.12.95 N 224-ФЗ "О ставках отчислений
на воспроизводство минерально-сырьевой базы".
Федеральный закон от 30.12.95 N 225-ФЗ "О соглашениях о
разделе продукции".
Постановление Правительства Российской Федерации от 17.05.96
N 597 "О порядке использования отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от
указанных отчислений" и ряд других решений.
Значительная работа проведена Госналогслужбой совместно со
специалистами Минфина России, Минприроды России, Минтопэнерго
России, Минэкономики России по подготовке специального раздела по
налогам с пользователей недр проекта Налогового кодекса
Российской Федерации, отдельные моменты которого были
использованы при написании инструкции Госналогслужбы России "О
порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании
отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы",
зарегистрированной в Минюсте России 23 мая 1997 года
(регистрационный N 1311).
Настоящая инструкция по объему содержания почти в два раза
превышает предыдущую инструкцию, в ней учтены не только новые
положения вышеупомянутых документов, но и накопленный богатый
опыт работы за последние два года. Даны более четкие формулировки
по многим острым специфичным вопросам налогообложения, имевшим
ранее разнообразное понимание и толкование, что приводило нередко
к разногласиям и спорам между отдельными налогоплательщиками и
налоговыми органами и порождало массу запросов и обращений в
Госналогслужбу России и Минфин России за разъяснениями.
Если прежняя инструкция утверждалась Госналогслужбой России
по согласованию только с Минфином России, то ныне введенная
инструкция по поручению Правительства Российской Федерации
согласована также с Минприроды России и Минэкономики. Что
позволило более полно учесть отраслевые горно-геологические,
природно-экономические и другие специфические особенности
пользователей недр - плательщиков этого налога.
Теперь хотелось бы обратить внимание на конкретные новые
моменты по разделам настоящей инструкции.
Так, в разделе I "Плательщики отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы" более точно определены пользователи
недр, плательщики этого налога, в частности, сделано следующее
дополнительное уточнение: "... осуществляющие добычу полезных
ископаемых, разведанных за счет государственных средств". В этом
разделе также дополнительно записано, что пользователи недр,
осуществляющие свою деятельность на условиях соглашений о разделе
продукции, в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря
1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" не
являются плательщиками отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы. Что касается раздела II
"Налогооблагаемая база", то это практически полностью новый
раздел, разработанный на основе Федерального закона от 30 декабря
1995 года N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы".
Теперь четко определено, что налогооблагаемой базой по
отчислениям является стоимость первого товарного продукта,
полученного и реализованного из фактически добытых полезных
ископаемых, к которым могут быть отнесены:
1) Собственно сами полезные ископаемые:
а) природный газ, нефть и газовый конденсат;
б) уголь и горючие сланцы;
в) товарные руды;
г) подземные воды, прошедшие первичную обработку;
д) слюда, асбест, сырье для производства строительных
материалов;
е) нерудное сырье для металлургии;
2) Концентраты черных, цветных, редких и радиоактивных
металлов, горно-химического сырья;
3) Благородные металлы - химически чистый металл в песке,
руде или концентраты;
4) Алмазы - необработанные отсортированные камни;
5) Камнесамоцветное и пьезооптическое сырье - по выходу
кондиционного продукта;
6) По другим полезным ископаемым - минеральное сырье,
прошедшее первичную обработку.
Раздел III "Ставки отчислений и порядок зачисления их в
бюджет" полностью соответствует вышеуказанным федеральным законам
и постановлению Правительства Российской Федерации. Поэтому
указанные в инструкции ставки практически введены в действие с 1
января 1996 года.
Эти ставки установлены в процентах от стоимости первого
товарного продукта, полученного и реализованного из фактически
добытых полезных ископаемых, они едины для всех пользователей
недр, добывающих данный вид минерального сырья.
Ранее действовавший перечень пополнился такими полезными
ископаемыми, как торф, в размере 3% отчислений, подземная вода в
размере 5%, снижены ставки отчислений взамен ранее действовавших
по радиоактивному сырью с 17% до 3%, а также пьезооптическому,
высокочистому кварцевому и камнесамоцветному сырью с 17% до
3,5%.
Недропользователи производят отчисления от стоимости всего
добытого ими минерального сырья как за основное, так и за
попутные компоненты, эти отчисления направляются в федеральный
бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.
Предложения по объемам отчислений, направляемых в бюджеты
различных уровней, разрабатываются Минприроды России с участием
органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации,
соответствующих федеральных органов исполнительной власти (в
части, касающейся конкретных видов полезных ископаемых) и
Минэкономики России и сообщаются Минфину России до 1 июня
предшествующего года, для учета их при подготовке проекта закона
о бюджете.
После принятия закона о федеральном бюджете на
соответствующий год Минприроды России представляет в
Госналогслужбу России по каждому предприятию-плательщику данные
по объемам отчислений, перечисляемых им в федеральный бюджет,
бюджет субъекта Российской Федерации, в том числе передаваемые с
согласия органа исполнительной власти субъекта Российской
Федерации этому предприятию для самостоятельного финансирования
геологоразведочных работ.
Эти показатели доводятся Госналогслужбой России до
государственных налоговых инспекций, а последние доводят их до
каждого предприятия-плательщика.
Значительно расширен в новой инструкции IV раздел "Льготы по
отчислениям".
Согласно новой инструкции не будут производиться отчисления
на воспроизводство минерально-сырьевой базы при добыче
трудноизвлекаемых некондиционных, ранее списанных запасов
полезных ископаемых, а также при использовании вскрышных и
вмещающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним
перерабатывающих производств. Решение об освобождении
пользователей недр от отчислений принимается органами,
предоставляющими лицензии на пользование недрами.
Не будут производить отчисления пользователи недр,
осуществившие за счет собственных средств поиски и разведку
разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все
расходы государства на поиски и разведку соответствующего
количества запасов полезных ископаемых.
От уплаты в бюджет отчислений освобождаются также
пользователи недр, получившие участки недр для образования особо
охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное,
эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные
и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники,
памятники природы, пещеры и другие подземные полости).
Кроме того, в изданной инструкции произошли уточнения
редакции по формулировкам ряда ранее действовавших льгот.
Значительно уточнена и дополнена редакция раздела V "Порядок
определения и сроки уплаты отчислений".
В частности, предусмотрено для предприятий и организаций,
самостоятельно осуществляющих переработку первого товарного
продукта с последующей реализацией продуктов его передела, при
передаче первого товарного продукта на промышленную переработку
на давальческой основе, реализации его в порядке натурального
обмена на другие виды продукции, а также реализации первого
товарного продукта по ценам ниже себестоимости стоимость первого
товарного продукта определяется исходя из рыночных цен на
аналогичную по качеству продукцию, сложившуюся в отчетном периоде
в данном регионе.
При отсутствии реализации аналогичной по качеству продукции
в данном регионе стоимость первого товарного продукта
определяется исходя из себестоимости первого товарного продукта с
учетом рентабельности предприятия.
Более детально изложен пункт 14 раздела V в части реализации
недропользователем первого товарного продукта в счет экспортных
поставок, а также при реализации товаров за иностранную валюту в
условиях товарообмена.
Несколько упрощен весь расчет отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, теперь он состоит из 13 пунктов вместо
ранее имевшихся 21 пункта. В зависимости от суммы начисленного
налога уточнены и сроки его уплаты в бюджет.
Необходимо также отметить уточнение редакции и введение
новых пунктов в VI разделе "Ответственность плательщиков и
контроль налоговых органов".
В частности, в пункте 22 записано, что контроль за
достоверностью геолого-маркшейдерских и горнотехнических исходных
данных расчетов по отчислениям на воспроизводство
минерально-сырьевой базы осуществляется органами государственного
горного надзора в соответствии с Законом Российской Федерации "О
недрах", такое положение несколько улучшит совместную работу
налоговых органов и органов государственного горного надзора по
контролю за правильным исчислением и внесением в бюджет этого
налога.
В этом разделе также дополнительно предусмотрено, что
использованные не по назначению средства, переданные добывающим
организациям и предприятиям для самостоятельного финансирования
работ по геологическому изучению недр, по решению органов
исполнительной власти субъектов РФ, территориальных подразделений
Министерства природных ресурсов РФ, федеральных органов
исполнительной власти (в соответствии с их компетенцией),
взыскиваются по их представлению налоговыми органами в бюджеты
субъектов РФ.
Учет поступлений сумм отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы ведется в налоговой инспекции по каждому
предприятию-плательщику отдельно на карточках лицевых счетов по
форме N 6 (приложение N 9 к Инструкции Госналогслужбы России от
15 апреля 1994 г. N 26 "О порядке ведения в государственных
налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов,
сборов, пошлин и других обязательных платежей").
Хочется верить, что утвержденная и направленная
Госналогслужбой России в конце мая текущего года территориальным
налоговым инспекциям инструкция "О порядке исчисления, уплаты в
бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы" позволит устранить имевшие место в
практической работе отдельные недостатки, снимет многие спорные
вопросы, улучшит взаимопонимание налогоплательщиков и налоговых
органов, позволит более полно и правильно производить начисление
и уплату этого налога в бюджет.
Приводится также упрощенная схема* по исчислению и уплате в
бюджет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
будем рады, если все это поможет в понимании и освоении, а также
применении на практике новой инструкции.
*Cхема будет опубликована в следующем номере "ЭЖ".
Начальник управления методологии ресурсных платежей
Госналогслужбы России
И. ВЫСКРЕБЕНЦЕВ.
